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英國會計準則委員會(ASB)

作者: 發布于:2016-11-23 16:40:17 來源:網絡綜合

  針對英國PPP項目資產屬性問題,英國會計準則委員會(ASB)認為:公共部門會計核算使用的“控制”標準和 PPP 項目公司使用的合同應收款會計處理方法造成了不對稱性的 PPP 項目會計處理(出表:表外),由政府將 PPP 項目資產確認為租賃資產, PPP 項目公司確認為合同應收款,則此時 PPP 項目成為雙方都不作為固定資產反映的“孤兒資產”。為了避免“糟糕的”會計實務操作,會計準則委員會發布了 FRS 5A (ASB,1998),提出了“實質重于形式”準則修正案,明確了對 PPP 項目的會計處理方法,并且該委員會認為這一準則的發布能夠通過政府部門的會計處理來“凈化”私營部門的會計處理。


  英國政府宣布:2009 年 6 月起全面采用權責發生制進行會計核算,中央政府直接引入國際財務報告準則,作為政府會計核算與報表編制的基礎,政府與項目公司對 PPP 項目的會計核算依照國際財務報告準則(IFRS)的規定進行處理。


英國會計準則ASC

  20世紀是“會計規范的世紀”(亨德里克森語)。自20世紀30年代美國率先制定會計準則以來,英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等英語國家相繼制定了會計準則;1973年國際會計準則委員會(IASC,現已改為IASB)成立,共發布了41項國際會計準則;許多發展中國家(包括我國)也陸續加入了制定會計準則的行列;近年來,一些大陸法系國家(如德國、法國等)也相繼成立了會計準則制定機構,開始制定本國的會計準則。一時間,會計準則的影響風靡整個世界,會計準則已成為適應市場經濟和資本市場發展、促進國際資本流動的一種最有效的會計規范形式。


  各國會計準則的發展都有一定的歷史背景,也有曲折的發展歷程,英國的情況也不例外。雖然英國是老牌的資本主義國家,并且早在19世紀中葉英國 《公司法》 對資產負債表的標準格式就已經有所要求。但是英國會計準則的發展卻較為緩慢。


  1970年,ICAEW發表了一份題為“20世紀70年代會計準則意向書”的文件,提出了增強會計實務統一性、制定會計準則的目標。同時,作為該意向書的結果,ICAEW首次在 1970年建立了“會計準則籌劃委員會”(ASSC),以推動會計準則的制定工作。從1970年到1976年,英國另外五個會計職業團結陸續加入了 ASSC的組織,ASSC獲得了一次改組。1976年,英國六大會計職業團體聯合成立了“會計團體咨詢委員會”(CCAB),并將改組后的ASSC改名為 “會計準則委員會”(ASC)。從此以后,由ASC正式開始制定英國的會計準則。在ASC與CCAB的關系上,首先由ASC制定會計準則的草案,然后提交 CCAB理事會進行討論。因此,ASC的會計準則草案必須經CCAB批準后才能正式實施。 ASC在制定會計準則方面作了相當大的努力,它所發布的會計準則稱為“標準會計實務公告”(SSAP)。ASC從1976年成立起到1990年被新的會計準則制定機構ASB取代為止,15年間共發布了25項SSAP.至今,一部分SSAP仍在被采用。


  ASC雖然為英國會計準則的制定奠定了基礎,但由于ASC本身無權批準和實施會計準則,加上ASC為不同的準則項目設置了不同的工作小組,各工作小組之間的看法并不完全相同,同時又缺乏會計概念框架的指導,因此由ASC制定的會計準則不僅權威性不強,而且相互之間還存在著不一致與不協調的情況。此外,還有人批評ASC的成員均由會計職業界人士所組成,不能充分反映“公眾的利益”,因此ASC曾在1982年進行過一次改組,增加了5位代表財務報表使用者的成員。但這一次改組并沒有解決根本問題,其缺陷仍然很多。英國會計學者亞力山大(David Alexander)將人們對ASC的批評歸結為以下六個方面:
  (1)難于保證準則的遵守;
  (2)缺乏概念框架;
  (3)在會計準則中允許不同會計處理方法的存在;
  (4)僅注重準則的一般性質而忽視其詳細的操作程序;
  (5)準則制定的時間太長;
  (6)小型企業難于滿足準則的要求。


  針對上述對 ASC的批評,英國“會計團體咨詢委員會”于1987年成立了一個稱為“德林委員會”(The Dearing Committee)的專門機構,對英國會計準則的制定機構設置以及制定程序等進行了檢討與評價。“德林委員會”于1988年11月發表了一份題為“會計準則的制定”的報告,該報告對英國會計準則的發展產生了十分重要的影響。在該報告中,“德林委員會”建議成立一個“財務報告委員會”(FRC),負責制定會計準則政策上的指導;同時建議成立一個新的會計準則制定機構ASB,其主席由FRC的成員擔任,并由ASB取代ASC具體負責會計準則的制定工作。


  “德林委員會”的建議很快地得到了全面采納,1990年,一個帶有部分官方色彩的、半獨立的新“會計準則委員會”(ASB)成立,并取代了原先的 ASC.ASB雖然在名義上仍然隸屬于“會計團體咨詢委員會”(CCAB),但它卻受到了具有更廣泛代表性的“財務報告委員會”(FRC,其成員由會計師事務所、律師事務所、證券交易所、銀行和上市公司的代表所組成)的制約,并且由于在FRC的21名成員中,其他成員均可以由CCAD委派,惟獨主席一職必須由英國貿易與工業大臣和英格蘭銀行總裁聯合任命,因此FRC本身已經帶有了一定的官方色彩。


  ASB成立后,發布的會計準則改稱為“財務報告準則”(FRS)。與ASC不同的是,ASB有權自行制定和批準會計準則,并且負責對以前由ASC發布的SSAP進行評審和修訂。原先的SSAP,只要未被新發布的FRS所取代,則仍然有效。目前,ASB一方面繼續對原由ASC發布的SSAP進行評審和修訂。另一方面,則根據會計業務發展的需要不斷發布新的FRS.


  上述可見,英國會計準則的制定機構在最近三十年間,經歷了由ASSC、改組后ASSC、ASC、改組后ASC到ASB的變遷。經過這些變遷,英國會計準則制定機構由純粹的會計職業界民間組織,發展成一個帶有官方色彩的、半獨立的機構;會計準則制定機構的代表性逐漸加強;會計準則的制定程序也日漸完善。  二、英國會計準則的主要內容


  會計準則有廣義和狹義之分。廣義的會計準則包括會計準則的概念框架、具體會計準則,以及會計準則的解釋性公告、實務指引等文件,而狹義的會計準則僅指具體會計準則。如從廣義的會計準則理解,英國會計準則主要由以下幾個部分組成。


英國會計準則委員會(ASB)

  近日,英國會計準則委員會(ASB)發布了對財務報告準則第8號《關聯方披露》(FRS 8)的修訂。此次修訂旨在體現英國《2008年大中型企業和集團(賬目和報告)條例》(以下簡稱《條例》)中所涉及的相關法律修改內容。


  修訂詳細體現在以下幾個方面:


  一、對原FRS 8中“關聯方”的定義進行了修改,以使其與相關法律中的定義保持一致。現在,會計實體的“關聯方”被定義為:
  1.直接或間接通過一方或多方:
  (1)控制該實體、受該實體控制或與該實體同受一方控制(包括母公司、子公司以及同級子公司);
  (2)對該實體產生重大影響的投資方;
  (3)對該實體實施共同控制;
  2.該實體的聯營企業(定義參見FRS 9《聯營企業與合營企業》);
  3.該實體的合營企業(定義參見FRS 9《聯營企業與合營企業》);
  4.該實體或其母公司的關鍵管理人員;
  5.與上述1至4條提及的個人關系密切的家庭成員;
  6.由上述4和5條提及的個人控制、共同控制或施加重大影響或重大表決權直接或間接歸屬于上述個人的實體;
  7.為該實體的員工或任何與該實體構成關聯方關系的實體而設立的退休福利計劃。


  二、原FRS 8不要求集團內會計實體在財務報告中披露與表決權的90%及以上受同一集團控制的子公司之間發生的關聯方交易。修改后則只有與集團全資所有的子公司之間發生的關聯方交易才可以免于披露。


  三、《條例》要求在報表附注中提供重大且無法在一般市場條件下達成的關聯方交易的摘要。此次修訂明確了遵循FRS 8即可滿足這一要求,因為FRS 8要求對所有重大關聯方交易進行披露。要求予以披露的交易摘要必須包括:
  1.交易的金額;
  2.關聯方關系的性質;
  3.其他了解公司財務狀況所必需的有關交易信息。


  由于對FRS 8的修訂影響重大,ASB曾先后發布了財務報告征求意見稿第25號(2002年5月發布)和財務報告征求意見稿第41號(2007年7月發布)以征求對關聯方定義的意見。


  新修訂將對在2008年4月6日開始或之后的會計期間生效。

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